Цикл экспертных публикаций по медицинскому праву
«Настольная книга Главного Врача»
Оплата за обучение сотрудников со счета клиники - как правильно списать расходы?
Юридические и налоговые нюансы.
Юридические и налоговые нюансы.
Статья адресована организаторам стоматологических (и не только) курсов и всем тем, кто их посещает.
Оплата обучения сотрудников со счета клиники.
Мы все много и часто учимся. И дорого. А потому очень хотим оплачивать свою учебу на различных медицинских курсах именитых и не очень лекторов не просто из кармана, а со счета клиники по договору.
У многих в клиниках действует упрощенная система налогообложения «доходы минус расходы». И конечно же, всем нам очень хочется, чтобы оплата за курсы списывалась со счета клиники и уменьшала нашу налогооблагаемую базу.
Также нам очень хочется точно также списать со счета и все командировочные расходы на дорогу, проживание, питание. И мы со счета клиники покупаем билеты на самолет, арендуем гостиницу и т.д. И вроде все хорошо.
Но не все так просто…
Дело в том, что Перечень расходов для УСН, которые принимает налоговая инспекция, очень четко прописан Перечень закрытый и исчерпывающий, и ничего другого в него включить нельзя.
Чтобы отнести тот или иной расход на затраты (на уменьшение налогооблагаемой базы по УСН), надо строго следовать этому перечню. Основание – ст. 346.16 НК РФ.
Вот этот перечень полностью:
При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:
1) расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений пунктов 3 и 4 настоящей статьи);
2) расходы на приобретение нематериальных активов, а также создание нематериальных активов самим налогоплательщиком (с учетом положений пунктов 3 и 4 настоящей статьи);
2.1) расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора;
2.2) расходы на патентование и (или) оплату правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности, включая средства индивидуализации;
2.3) расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, признаваемые таковыми в соответствии со статьей 262 настоящего Кодекса;
3) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);
4) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;
5) материальные расходы;
6) расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации;
7) расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;
8) суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов в соответствии с настоящей статьей и статьей 346.17 настоящего Кодекса;
9) проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа за счет имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьей 46 настоящего Кодекса;
10) расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;
11) суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле;
12) расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации;
13) расходы на командировки, в частности на:
проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
суточные или полевое довольствие;
оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;
14) плату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;
15) расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;
16) расходы на публикацию бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие);
17) расходы на канцелярские товары;
18) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;
19) расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;
20) расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;
21) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;
22) суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством о налогах и сборах, за исключением налога, уплаченного в соответствии с настоящей главой, и налога на добавленную стоимость, уплаченного в бюджет в соответствии с пунктом 5 статьи 173 настоящего Кодекса;
23) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в подпункте 8 настоящего пункта), а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров;
24) расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения;
25) расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;
26) расходы на подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров;
27) расходы на проведение (в случаях, установленных законодательством Российской Федерации) обязательной оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы;
28) плата за предоставление информации о зарегистрированных правах;
29) расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости (в том числе правоустанавливающих документов на земельные участки и документов о межевании земельных участков);
30) расходы на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и предоставлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида деятельности;
31) судебные расходы и арбитражные сборы;
32) периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и правами на средства индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, полезные модели, промышленные образцы);
32.1) вступительные, членские и целевые взносы, уплачиваемые в соответствии с Федеральным законом от 1 декабря 2007 года N 315-ФЗ "О саморегулируемых организациях";
33) расходы на проведение независимой оценки квалификации на соответствие требованиям к квалификации, подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 264 настоящего Кодекса (Расходы налогоплательщика на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку, прохождение независимой оценки квалификации на соответствие требованиям к квалификации работников налогоплательщика включаются в состав прочих расходов, если:
1) обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональная подготовка и переподготовка работников налогоплательщика осуществляются на основании договора с российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус, прохождение независимой оценки квалификации на соответствие требованиям к квалификации работников налогоплательщика осуществляется на основании договора оказания услуг по проведению независимой оценки квалификации на соответствие требованиям к квалификации в соответствии с законодательством Российской Федерации;
2) обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку проходят работники налогоплательщика, заключившие с налогоплательщиком трудовой договор, либо физические лица, заключившие с налогоплательщиком договор, предусматривающий обязанность физического лица не позднее трех месяцев после окончания указанного обучения, профессиональной подготовки и переподготовки, оплаченных налогоплательщиком, заключить с ним трудовой договор и отработать у налогоплательщика не менее одного года, независимую оценку квалификации на соответствие требованиям к квалификации в соответствии с законодательством Российской Федерации проходят работники налогоплательщика, заключившие с ним трудовой договор. В случае, если трудовой договор между указанным физическим лицом и налогоплательщиком был прекращен до истечения одного года с даты начала его действия, за исключением случаев прекращения трудового договора по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон (статья 83 Трудового кодекса Российской Федерации), налогоплательщик обязан включить во внереализационные доходы отчетного (налогового) периода, в котором прекратил действие данный трудовой договор, сумму платы за обучение, профессиональную подготовку или переподготовку соответствующего физического лица, учтенную ранее при исчислении налоговой базы. В случае, если трудовой договор физического лица с налогоплательщиком не был заключен по истечении трех месяцев после окончания обучения, профессиональной подготовки или переподготовки, оплаченных налогоплательщиком, указанные расходы также включаются во внереализационные доходы отчетного (налогового) периода, в котором истек данный срок заключения трудового договора.
Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие расходы на обучение, в течение всего срока действия соответствующего договора обучения и одного года работы физического лица, обучение, профессиональная подготовка или переподготовка которого были оплачены налогоплательщиком, в соответствии с заключенным с налогоплательщиком трудовым договором, но не менее четырех лет.
Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие расходы на прохождение работником независимой оценки квалификации на соответствие требованиям к квалификации, в течение всего срока действия договора оказания услуг по проведению независимой оценки квалификации на соответствие требованиям к квалификации и одного года работы физического лица, прохождение независимой оценки квалификации на соответствие требованиям к квалификации которого было оплачено налогоплательщиком в соответствии с заключенным с налогоплательщиком трудовым договором, но не менее четырех лет.
Не признаются расходами на обучение работников налогоплательщика либо физических лиц, предусмотренными настоящим пунктом, расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, с содержанием образовательных учреждений, а также с выполнением для них бесплатных работ или оказанием им бесплатных услуг.
34) утратил силу с 1 января 2013 года. - Федеральный закон от 25.06.2012 N 94-ФЗ;
35) расходы на обслуживание контрольно-кассовой техники;
36) расходы по вывозу твердых бытовых отходов;
37) сумму платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения транспортными средствами, имеющими разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, зарегистрированными в реестре транспортных средств системы взимания платы.
Все. Ничего больше никак туда включить нельзя. Точка.
Нас в данном перечне касаемо обсуждаемой темы интересуют пункты:
№13: расходы на командировки;
и
№33: расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе;
А теперь, коллеги, возьмите ЛЮБОЙ договор на прохождение обучающих курсов и прочтите его предмет. Там в 99,9% будет написано «Оказание информационно-консультационных услуг».
А теперь попробуйте найти такие услуги в Перечне. Не нашли? Правильно, ведь их там нет! А значит, нет никакой возможности законно списать консультационные услуги в расходы и уменьшить на эти суммы налогооблагаемую базу. И все командировочные расходы, которые были привязаны к этому обучению, также автоматически выпадают.
Сразу хочу пояснить, что организаторы курсов ни в чем не виноваты! Они реально оказывают информационно-консультационные услуги, и делают это честно и хорошо.
А вот мы сами по какой-то странной причине решили, что их можно отнести в официальные расходы клиники. Как видим, это не так.
Вы можете возразить – да ты успакооойся, я уже 100 раз так делал – и все прокатывало.
И действительно, довольно часто налоговая не имеет претензий к таким сделкам. Но это не потому, что разрешено, а потому что недосмотрели. Не у всех и не всегда проводят камеральные проверки. Просто повезло.
Поэтому, если налоговая все-таки проведет камеральную проверку, то на эти суммы в принудительном порядке доначислит налог 15% плюс пени. Для тех, кто много учится, суммы могут быть серьезными.
И что же делать?
Я отвечу, ведь для того и написал эту статью. И адресована она не только тем, кто платит, но и учебным центрам и всем организаторам курсов.
Уважаемые организаторы, если Вы заинтересованы в том, чтобы Ваши слушатели были богаче и были Вам благодарны, постарайтесь сформулировать предмет договора таким образом, чтобы он при камеральной проверке не вызывал никаких вопросов у налоговых органов и по содержанию попадал под действие пункта 33 Перечня на снижение налогооблагаемой базы.
А написать нужно примерно так:
«ЗАКАЗЧИК поручает, а ИСПОЛНИТЕЛЬ принимает на себя обязательства по организации оказания услуг представителю Заказчика (штатному врачу-стоматологу) по профессиональной подготовке в области стоматологии на договорной основе в соответствии с тематикой и программой, являющейся приложением к настоящему Договору».
Прошу заметить, что в пункте 3 статьи 264 НК РФ звучат фразы про обучение и лицензию образовательного учреждения. Иными словами, государство позволяет нам снижать налогооблагаемую базу только при оплате официального обучения наших сотрудников. Подавляющее большинство организаторов курсов образовательной лицензии не имеет. Зато у них есть все предпосылки сделать этот договор таким, чтобы он соответствовал требованиям пункта №33 Перечня и изначально не вызывал вопросов хотя бы по содержательной части оказываемых услуг. Потому что договор на консультационные услуги сразу автоматически будет привлекать внимание камерального налогового инспектора, а вот договор на профессиональную подготовку штатного сотрудника по профессиональной тематике – это уже никакие не консультации. Договор в соответствии с п.33 перечня, профессия слушателя, тематика, программа – все это указывает на реальный факт профессиональной подготовки специалиста. И чтобы копать дальше, нужно быть либо очень предвзятым, либо очень дотошным.
Да, тут тоже есть риск, что налоговая запросит лицензию организатора и не получив, доначислит налоги, и о нем нужно помнить. Но этот риск (из практики) крайне небольшой.
Также ни в коем случае организаторам не стоит прописывать в таком договоре оплату за различные развлекаловки, застолья, банкеты, экскурсии, путешествия и т.п. Это сразу минус. Только обучение. Только белые воротнички.
В этом случае для организаторов курсов не изменится вообще ничего – они действительно проводят курсы профессиональной подготовки специалистов, а для слушателей будет возможность оплаты курсов со счета клиники. В итоге все только выигрывают.
Ну и напоследок про командировочные расходы. Если они привязаны к конкретному мероприятию, то даты перелетов и проживания в идеале должны совпадать с датами проведения мероприятия, ради которого сотрудник и поехал в командировку.
Для поездок по нашей стране все предельно просто. Билеты, квитанции из отеля проживания, суточные согласно закону.
Для заграничных поездок также нужны квитанции купленных билетов, посадочные талоны с печатями досмотра, квитанции отеля и главное – копия страниц загранпаспорта, где указана дата и место пересечения границы.
В этом случае налоговая без проблем примет данные расходы как командировочные.
Уверен, что теперь мы все будет чуть более грамотны в вопросах списание наших платежей за обучение и командировки.
Медико-экспертная группа «Центра Защиты Врачей».
www.stom-dok.ru
Мы все много и часто учимся. И дорого. А потому очень хотим оплачивать свою учебу на различных медицинских курсах именитых и не очень лекторов не просто из кармана, а со счета клиники по договору.
У многих в клиниках действует упрощенная система налогообложения «доходы минус расходы». И конечно же, всем нам очень хочется, чтобы оплата за курсы списывалась со счета клиники и уменьшала нашу налогооблагаемую базу.
Также нам очень хочется точно также списать со счета и все командировочные расходы на дорогу, проживание, питание. И мы со счета клиники покупаем билеты на самолет, арендуем гостиницу и т.д. И вроде все хорошо.
Но не все так просто…
Дело в том, что Перечень расходов для УСН, которые принимает налоговая инспекция, очень четко прописан Перечень закрытый и исчерпывающий, и ничего другого в него включить нельзя.
Чтобы отнести тот или иной расход на затраты (на уменьшение налогооблагаемой базы по УСН), надо строго следовать этому перечню. Основание – ст. 346.16 НК РФ.
Вот этот перечень полностью:
При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:
1) расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений пунктов 3 и 4 настоящей статьи);
2) расходы на приобретение нематериальных активов, а также создание нематериальных активов самим налогоплательщиком (с учетом положений пунктов 3 и 4 настоящей статьи);
2.1) расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора;
2.2) расходы на патентование и (или) оплату правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности, включая средства индивидуализации;
2.3) расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, признаваемые таковыми в соответствии со статьей 262 настоящего Кодекса;
3) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);
4) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;
5) материальные расходы;
6) расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации;
7) расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;
8) суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов в соответствии с настоящей статьей и статьей 346.17 настоящего Кодекса;
9) проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа за счет имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьей 46 настоящего Кодекса;
10) расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;
11) суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле;
12) расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации;
13) расходы на командировки, в частности на:
проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
суточные или полевое довольствие;
оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;
14) плату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;
15) расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;
16) расходы на публикацию бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие);
17) расходы на канцелярские товары;
18) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;
19) расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;
20) расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;
21) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;
22) суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством о налогах и сборах, за исключением налога, уплаченного в соответствии с настоящей главой, и налога на добавленную стоимость, уплаченного в бюджет в соответствии с пунктом 5 статьи 173 настоящего Кодекса;
23) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в подпункте 8 настоящего пункта), а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров;
24) расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения;
25) расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;
26) расходы на подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров;
27) расходы на проведение (в случаях, установленных законодательством Российской Федерации) обязательной оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы;
28) плата за предоставление информации о зарегистрированных правах;
29) расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости (в том числе правоустанавливающих документов на земельные участки и документов о межевании земельных участков);
30) расходы на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и предоставлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида деятельности;
31) судебные расходы и арбитражные сборы;
32) периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и правами на средства индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, полезные модели, промышленные образцы);
32.1) вступительные, членские и целевые взносы, уплачиваемые в соответствии с Федеральным законом от 1 декабря 2007 года N 315-ФЗ "О саморегулируемых организациях";
33) расходы на проведение независимой оценки квалификации на соответствие требованиям к квалификации, подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 264 настоящего Кодекса (Расходы налогоплательщика на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку, прохождение независимой оценки квалификации на соответствие требованиям к квалификации работников налогоплательщика включаются в состав прочих расходов, если:
1) обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональная подготовка и переподготовка работников налогоплательщика осуществляются на основании договора с российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус, прохождение независимой оценки квалификации на соответствие требованиям к квалификации работников налогоплательщика осуществляется на основании договора оказания услуг по проведению независимой оценки квалификации на соответствие требованиям к квалификации в соответствии с законодательством Российской Федерации;
2) обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку проходят работники налогоплательщика, заключившие с налогоплательщиком трудовой договор, либо физические лица, заключившие с налогоплательщиком договор, предусматривающий обязанность физического лица не позднее трех месяцев после окончания указанного обучения, профессиональной подготовки и переподготовки, оплаченных налогоплательщиком, заключить с ним трудовой договор и отработать у налогоплательщика не менее одного года, независимую оценку квалификации на соответствие требованиям к квалификации в соответствии с законодательством Российской Федерации проходят работники налогоплательщика, заключившие с ним трудовой договор. В случае, если трудовой договор между указанным физическим лицом и налогоплательщиком был прекращен до истечения одного года с даты начала его действия, за исключением случаев прекращения трудового договора по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон (статья 83 Трудового кодекса Российской Федерации), налогоплательщик обязан включить во внереализационные доходы отчетного (налогового) периода, в котором прекратил действие данный трудовой договор, сумму платы за обучение, профессиональную подготовку или переподготовку соответствующего физического лица, учтенную ранее при исчислении налоговой базы. В случае, если трудовой договор физического лица с налогоплательщиком не был заключен по истечении трех месяцев после окончания обучения, профессиональной подготовки или переподготовки, оплаченных налогоплательщиком, указанные расходы также включаются во внереализационные доходы отчетного (налогового) периода, в котором истек данный срок заключения трудового договора.
Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие расходы на обучение, в течение всего срока действия соответствующего договора обучения и одного года работы физического лица, обучение, профессиональная подготовка или переподготовка которого были оплачены налогоплательщиком, в соответствии с заключенным с налогоплательщиком трудовым договором, но не менее четырех лет.
Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие расходы на прохождение работником независимой оценки квалификации на соответствие требованиям к квалификации, в течение всего срока действия договора оказания услуг по проведению независимой оценки квалификации на соответствие требованиям к квалификации и одного года работы физического лица, прохождение независимой оценки квалификации на соответствие требованиям к квалификации которого было оплачено налогоплательщиком в соответствии с заключенным с налогоплательщиком трудовым договором, но не менее четырех лет.
Не признаются расходами на обучение работников налогоплательщика либо физических лиц, предусмотренными настоящим пунктом, расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, с содержанием образовательных учреждений, а также с выполнением для них бесплатных работ или оказанием им бесплатных услуг.
34) утратил силу с 1 января 2013 года. - Федеральный закон от 25.06.2012 N 94-ФЗ;
35) расходы на обслуживание контрольно-кассовой техники;
36) расходы по вывозу твердых бытовых отходов;
37) сумму платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения транспортными средствами, имеющими разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, зарегистрированными в реестре транспортных средств системы взимания платы.
Все. Ничего больше никак туда включить нельзя. Точка.
Нас в данном перечне касаемо обсуждаемой темы интересуют пункты:
№13: расходы на командировки;
и
№33: расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе;
А теперь, коллеги, возьмите ЛЮБОЙ договор на прохождение обучающих курсов и прочтите его предмет. Там в 99,9% будет написано «Оказание информационно-консультационных услуг».
А теперь попробуйте найти такие услуги в Перечне. Не нашли? Правильно, ведь их там нет! А значит, нет никакой возможности законно списать консультационные услуги в расходы и уменьшить на эти суммы налогооблагаемую базу. И все командировочные расходы, которые были привязаны к этому обучению, также автоматически выпадают.
Сразу хочу пояснить, что организаторы курсов ни в чем не виноваты! Они реально оказывают информационно-консультационные услуги, и делают это честно и хорошо.
А вот мы сами по какой-то странной причине решили, что их можно отнести в официальные расходы клиники. Как видим, это не так.
Вы можете возразить – да ты успакооойся, я уже 100 раз так делал – и все прокатывало.
И действительно, довольно часто налоговая не имеет претензий к таким сделкам. Но это не потому, что разрешено, а потому что недосмотрели. Не у всех и не всегда проводят камеральные проверки. Просто повезло.
Поэтому, если налоговая все-таки проведет камеральную проверку, то на эти суммы в принудительном порядке доначислит налог 15% плюс пени. Для тех, кто много учится, суммы могут быть серьезными.
И что же делать?
Я отвечу, ведь для того и написал эту статью. И адресована она не только тем, кто платит, но и учебным центрам и всем организаторам курсов.
Уважаемые организаторы, если Вы заинтересованы в том, чтобы Ваши слушатели были богаче и были Вам благодарны, постарайтесь сформулировать предмет договора таким образом, чтобы он при камеральной проверке не вызывал никаких вопросов у налоговых органов и по содержанию попадал под действие пункта 33 Перечня на снижение налогооблагаемой базы.
А написать нужно примерно так:
«ЗАКАЗЧИК поручает, а ИСПОЛНИТЕЛЬ принимает на себя обязательства по организации оказания услуг представителю Заказчика (штатному врачу-стоматологу) по профессиональной подготовке в области стоматологии на договорной основе в соответствии с тематикой и программой, являющейся приложением к настоящему Договору».
Прошу заметить, что в пункте 3 статьи 264 НК РФ звучат фразы про обучение и лицензию образовательного учреждения. Иными словами, государство позволяет нам снижать налогооблагаемую базу только при оплате официального обучения наших сотрудников. Подавляющее большинство организаторов курсов образовательной лицензии не имеет. Зато у них есть все предпосылки сделать этот договор таким, чтобы он соответствовал требованиям пункта №33 Перечня и изначально не вызывал вопросов хотя бы по содержательной части оказываемых услуг. Потому что договор на консультационные услуги сразу автоматически будет привлекать внимание камерального налогового инспектора, а вот договор на профессиональную подготовку штатного сотрудника по профессиональной тематике – это уже никакие не консультации. Договор в соответствии с п.33 перечня, профессия слушателя, тематика, программа – все это указывает на реальный факт профессиональной подготовки специалиста. И чтобы копать дальше, нужно быть либо очень предвзятым, либо очень дотошным.
Да, тут тоже есть риск, что налоговая запросит лицензию организатора и не получив, доначислит налоги, и о нем нужно помнить. Но этот риск (из практики) крайне небольшой.
Также ни в коем случае организаторам не стоит прописывать в таком договоре оплату за различные развлекаловки, застолья, банкеты, экскурсии, путешествия и т.п. Это сразу минус. Только обучение. Только белые воротнички.
В этом случае для организаторов курсов не изменится вообще ничего – они действительно проводят курсы профессиональной подготовки специалистов, а для слушателей будет возможность оплаты курсов со счета клиники. В итоге все только выигрывают.
Ну и напоследок про командировочные расходы. Если они привязаны к конкретному мероприятию, то даты перелетов и проживания в идеале должны совпадать с датами проведения мероприятия, ради которого сотрудник и поехал в командировку.
Для поездок по нашей стране все предельно просто. Билеты, квитанции из отеля проживания, суточные согласно закону.
Для заграничных поездок также нужны квитанции купленных билетов, посадочные талоны с печатями досмотра, квитанции отеля и главное – копия страниц загранпаспорта, где указана дата и место пересечения границы.
В этом случае налоговая без проблем примет данные расходы как командировочные.
Уверен, что теперь мы все будет чуть более грамотны в вопросах списание наших платежей за обучение и командировки.
Медико-экспертная группа «Центра Защиты Врачей».
www.stom-dok.ru
